Author :
Abstract
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununda istisna ve iade hükümleri çeşitli başlıklarda açıklanmıştır. Bu başlıklardan biri de ihraç kayıtlı satışlar kapsamında ortaya çıkan istisna ve iadelerdir. İhracatı teşvik amacıyla yürütülen bu uygulama, ihracatçı üzerindeki Katma Değer Vergisi (KDV) yükünü azaltmaktadır. İade sürecinin, Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından hayata geçirilen çeşitli projelerle anlamlı bir şekilde kısaldığı bilinmektedir. İhraç kayıtlı satışlarda iade sürecinin kısalması gerek ihracatçı gerekse onlara mal tedarik eden imalatçı işletmelere büyük kazanımlar sağlamaktadır. Bu çalışmada, ihraç kayıtlı satışların KDV iadesinde Özel Tüketim Vergisine (ÖTV) isabet eden kısım ele alınmıştır. Literatürde, KDV iadesi konusunda birçok çalışma olmakla birlikte ÖTV’ye isabet eden KDV iadesi hakkında yeterli sayıda çalışma bulunmamaktadır. Çalışma, bu boşluğu gidermek amacıyla ele alınmıştır. Konu, Gelir İdaresi Başkanlığı bünyesinde İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından ele alınan 146207 sayılı iç yazı kapsamında değerlendirilmiştir. İç yazıya göre mükellefe ait KDV iadelerinde, iade edilecek tutar içinde ÖTV’ye isabet eden kısım varsa bu kısım mükellefe ödenmemektedir. Ancak, toplam iade tutarından söz konusu kısım düşüldükten sonra tespit edilecek kalan tutarın mükellefe iadesi yapılmaktadır. ÖTV’ye isabet edip de iade edilmeyen kısım ise ihracatın gerçekleştiği dönemde indirim konusu yapılabilmektedir. Çalışmada, uygulamaya yönelik yol gösterici olması bakımından farklı durumlarda yapılması gereken hesaplama ve muhasebe kayıtlarının nasıl olacağı ayrıntılı olarak açıklanmıştır.
Keywords
Abstract
Exemption and refund provisions in the Value Added Tax Law No. 3065 are explained under various titles. One of this title is the exceptions and returns that occur within the scope of export registered sales. This practice, which is carried out with the aim of promoting exports, reduces the Value Added Tax (VAT) burden on the exporter. The refund process has been shortened significantly with various projects implemented by the Turkish Revenue Administration. The shortening of the refund process in export registered sales provides great benefits to both the exporter and the manufacturing enterprises that supply goods to them. In this study, VAT refund calculated over Special Consumption Tax (SCT) in export registered sales is discussed. Although there are many studies on VAT refund in the literature, there are not enough studies on VAT refund calculated over SCT. The study aims to fill this gap. The subject has been evaluated within the scope of the internal letter numbered 146207, handled by the Istanbul Tax Office under the Turkish Revenue Administration. According to the internal letter, in VAT refunds of the taxpayer, if there is a part calculated over the SCT within the amount to be refunded, this part is not paid to the taxpayer. However, after deducting this part from the total refund amount, the remaining amount is refunded to the taxpayer. The part that calculated over SCT but is not returned can be deducted in the period of export. In the study, it is explained in detail how the calculation and accounting records that need to be made in different situations will be done in order to guide the application.
Keywords
- 1. Ataman, Ü. & Sümer, H. (2009). “İhracat İşlemlerinin Muhasebeleştirilmesi”, (Ed. A. Sevim), Dış Ticaret İşlemlerinin Muhasebeleştirilmesi, ss. 133 – 164, TC. Anadolu Üniversitesi Yayını No: 1866, Açıköğretim Fakültesi Yayını No: 981, Eskişehir.
- 2. Ermurat, S. (2020). “ÖTV’ye Tabi Malın İhraç Kaydıyla Tesliminde KDV İadesi”, https://kpmgvergi.com/blog/otv-ye-tabi-malin-ihrac-kaydiyla-tesliminde-kdv-iadesi/138, (Erişim Tarihi: 20.05.2022).
- 3. Katma Değer Vergisi Kanunu (1984), TC. Resmi Gazete, 18563, 25 Ekim 1984.
- 4. Özmen, İ. & Tunçez, H. A. (2019). “İhraç Kayıtlı Satışlardan Doğan KDV İadesinin Vergi Mevzuatındaki Gelişimi ve Muhasebeleştirilmesi”, Muhasebe ve Vergi Uygulamaları Dergisi, 12 (3): 711 – 730.
- 5. Şahin, O. N. (2017). “Son Düzenlemeler Işığında İhracatta KDV’nin İadesi ve Muhasebeleştirilmesi”, Ekonomi ve Yönetim Araştırmaları Dergisi, 6 (1): 90 – 115.
- 6. Tunç, S. & Köroğlu, Y. (2019). “Kobilerde Güncel Finansal Problemler ve KDV İadesi”, Uluslararası Akademik Yönetim Bilimleri Dergisi, 5 (6): 13 – 22.
- 7. Türkay, H. & Ünsal, H. (2008). “Türkiye’de İhracatta Uygulanan KDV İadesinin İhracata Etkisi: Ekonometrik Bir Analiz”, Sosyoekonomi, 2008-2: 89 – 98.
- 8. Uysal, T. & İlbeyi, S. Ö. (2007). “İhraç Kayıtlı Teslimlerde KDV Uygulamasında Son Durum ve Muhasebesi”, Sosyal Bilimler Dergisi, 4 (2): 105 – 114.
- 9. Ünal, B. & Marşap, B. G. (2018). “Türkiye’de İhracatı Teşvik Politikaları Kapsamında KDV İadesi”, Yönetim, Ekonomi ve Pazarlama Araştırmaları Dergisi, 2 (4): 45 – 57.
